環(huán)境會計信息披露研究

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環(huán)境會計信息披露研究

摘要：保護環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球范圍內達成了共識，企業(yè)是行治理環(huán)境污染的主體，環(huán)境保護勢必要與企業(yè)生產緊密聯(lián)系起來。環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計研究的切入點，既是宏觀經濟管理的需要，也是公司內部管理的需要。本文將探討目前企業(yè)在環(huán)境會計信息披露存在的諸多問題，并針對這些問題產生的原因進行分析，提出解決對策。

環(huán)境會計信息披露研究

關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；會計準則；內部審計

環(huán)境會計信息披露既是社會可持續(xù)發(fā)展的需要，也是公司可持續(xù)發(fā)展的需要。環(huán)境問題的惡化，公眾環(huán)境保護意識的增強，使得公司需要把過去單純的追求經濟發(fā)展速度和效益轉變?yōu)樽非蠼洕�、社會、自然環(huán)境三者的協(xié)調發(fā)展，同時公司必須承擔相關的社會責任，對公司相關的資源環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制。企業(yè)環(huán)境會計便是將環(huán)境保護與社會生產緊密相連的一個新興學科，目前尚未形成完整的理論體系與成型的實務模式。盡快建立環(huán)境會計信息披露制度，將環(huán)境活動納入企業(yè)會計核算體系，利用會計信息來反映企業(yè)環(huán)境活動引起的支出和收益情況，成為我國目前急需解決的重要問題。

一、環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計試圖將資源環(huán)境經濟學與會計學相結合，從而協(xié)調平衡經濟發(fā)展和環(huán)境保護。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴峻環(huán)境問題的必然要求。環(huán)境活動作為企業(yè)經營活動的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，這在客觀上要求企業(yè)必須掌握經營決策可能引起的環(huán)境問題，高度重視所生產的產品對環(huán)境的影響。同時，企業(yè)管理者也可利用環(huán)境會計信息檢查企業(yè)環(huán)境業(yè)績，評估企業(yè)環(huán)境工作成果，減少環(huán)境風險，促進企業(yè)不斷發(fā)展。嚴峻的形勢迫使公司從傳統(tǒng)的經營理念向可持續(xù)發(fā)展的經營戰(zhàn)略轉變。這就要求公司應從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)選擇有利于其發(fā)展的生產方式，促使其重視環(huán)境信息，提升環(huán)保形象，實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益有機的最佳結合，促進公司發(fā)展，增強該企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。企業(yè)只有關注公眾的切身利益，注意環(huán)境保護，才能提升自己的環(huán)保形象，更能促進企業(yè)健康發(fā)展。因此，環(huán)境會計不僅為公司對外提供環(huán)境信息，還為其內部提供管理服務，為公司長期、短期預測與決策、日�？刂�、事后分析評價提供有益信息，從而保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經濟效益。

二、我國目前環(huán)境會計信息披露中存在的問題

2.1環(huán)境會計信息披露形式的簡單化。國家的環(huán)境會計信息披露形式繁雜，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他的會計報告中的。通過查詢諸多資料發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露形式方法主要有5種：年度報告（在傳統(tǒng)的財務報告中增加有關環(huán)境會計項目或在報表的附注中給予說明）；內部工作會議記錄；單獨報告（專門提供有關環(huán)境會計的詳細信息并且不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)可以采用不同的披露方式）；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。很多家公司的披露方式為“董事長報告”，是不向外界公布出來的，定量分析資料較少，定性信息披露不附時期并且以描述居多，方法單一，缺乏列示一系列環(huán)境技術和貨幣指標的表格和圖形等一系列方法。

2.2 環(huán)境會計信息披露內容的局限性�？傮w來講，環(huán)境會計信息披露的相關活動對于公司的財務影響是多方面的。在董事長報告中，該公司對于環(huán)境會計信息披露的比例不高，并且相較于定性信息，定量信息則偏少。其中，企業(yè)對涉及環(huán)境會計的宏觀信息披露較多，諸如國家的環(huán)保政策、環(huán)保要求及企業(yè)未來的環(huán)保計劃等等，而缺乏對企業(yè)本身的微觀信息披露，如企業(yè)的具體環(huán)保投資等。偏重于披露過去已經發(fā)生的環(huán)境會計信息事項，如治理污染的費用（購買環(huán)保設備）；缺乏對一些未來可能發(fā)生的、可能對企業(yè)未來產生一定財務影響的環(huán)境問題的說明。由于披露內容上存在局限性，所以雖然進行環(huán)境信息披露的公司的各個項目不斷增多，但是信息披露質量卻沒有大幅度的飛躍。這說明該企業(yè)僅將環(huán)境會計信息披露作為滿足監(jiān)管當局要求的一部分，僅披露最基本的環(huán)境信息，并沒有積極主動地探求最適合該企業(yè)自身發(fā)展的環(huán)境信息披露模式；企業(yè)內部監(jiān)管尚不到位，導致環(huán)境信息披露情況發(fā)展緩慢。

2.3 環(huán)境會計信息披露規(guī)則的不公平性。企業(yè)及有關部門有時候會受利益驅動，對一些環(huán)境污染事件不進行處理，并作出虛假報告，影響環(huán)境信息披露中的信息質量，也使股東們難以獲得公平信息。隨著互聯(lián)網的高速發(fā)展，信息傳遞的速度隨之加快，該企業(yè)只能從一定程度上延緩信息披露的時間，但是這樣已經足以導致股東們承擔慘重的損失。如紫金礦業(yè)股份有限公司（601899）下屬銅礦廠2010年7月3日發(fā)生9100立方米廢水外滲事故，導致汀江部分水域嚴重污染，然而，此事件直至7月12日才發(fā)布公告，事故隱瞞長達9天，在此期間，資金礦業(yè)股價己發(fā)生暴跌現(xiàn)象，其股價已跌超英國石油公司，而對于只能通過公司公告獲取投資消息的股東們，由于信息的不透明以及信息披露規(guī)則的不公平性，股東們不能及時撤回資金，只能承受慘淡的跌勢，承擔巨大的損失。

2.4 環(huán)境會計信息披露原因的復雜性。公司的生產經營，不是一個獨立存在的個體，而是具有市場性質的。因此公司的利益相關者不僅有股東，而且還有政府管理機構、市場、環(huán)保組織、公眾等一些其他因素，但現(xiàn)實的情況是除國家外的普通信息使用者得不到這些信息，而一定程度的忽略了投資者等其他信息使用者的信息需求，為了更好的讓各個信息使用者都了解企業(yè)的環(huán)境會計信息，迫于諸多方面的壓力，企業(yè)自身也為了維護形象，才開展環(huán)境會計信息披露的報告。環(huán)境會計信息披露的一個顯著特點就是披露的信息對利益相關者的使用沒有太大的幫助，披露的內容大部分是企業(yè)經營狀況，并不能形成重要影響的信息。究其原因，很大程度上是由于披露動因問題，不能有效滿足信息使用者的需求。由于國家陸續(xù)出臺了一些資源管理和環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的制定，在一定程度上促進了企業(yè)環(huán)境會計信息的核算與披露。　　三、環(huán)境會計信息披露中存在問題的原因分析

3.1 環(huán)境會計信息披露制度的欠缺性。國家環(huán)境信息披露制度發(fā)展較晚，2003年政府頒布實施了《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，使我國企業(yè)在環(huán)境信息披露方面有了明顯的進步；2008年5月1日，政府頒布了《環(huán)境信息公開辦法》，標志著我國環(huán)境信息披露制度進一步的完善。但是企業(yè)作為追求利潤最大化的贏利性組織，《環(huán)境信息公開辦法》并不能從根本上影響大部分企業(yè)的經營活動，使得激勵效果有限，使我國環(huán)境信息披露制度仍不健全，體現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)定并不完全。

3.2 環(huán)境會計信息披露內部控制的欠缺性。很多公司在內部控制方面并沒有進行大刀闊斧的建設，因此沒有實現(xiàn)分權制衡的功效。企業(yè)內部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關鍵控制程序。建立完善的企業(yè)三層治理結構的環(huán)境約束，使決策權，執(zhí)行權、監(jiān)督權三權相互分離，相互制約，在環(huán)境信息的需求與供給上提供制度上的保證。

3.3 環(huán)境會計信息披露內部審計的欠缺性。按照會計準則的要求，企業(yè)應該監(jiān)督、制衡企業(yè)管理者潛在的道德風險和信息控制權，建立直接向其報告的審計委員會和內部審計部門。但在現(xiàn)實運行過程中，內部審計并沒有發(fā)揮其應有的功效，又由于很少經過獨立第三方的審計，因此企業(yè)內部根本沒有在監(jiān)督方面存在有效的監(jiān)制。

3.4 試行會計核算規(guī)定性的欠缺性。為了準確分析環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，應該對企業(yè)經營活動中涉及的環(huán)境會計進行核算，披露環(huán)境會計信息。但目前尚未有沒有較為完善的環(huán)境會計核算體系。核算內容，應該主要包括企業(yè)對自然資源消耗的核算和企業(yè)對環(huán)境污染與治理的核算，也可以根據(jù)所處的行業(yè)情況、環(huán)境污染程度、自身條件等，進行環(huán)境會計核算。

3.5 企業(yè)內部人員對環(huán)境會計信息披露素養(yǎng)的欠缺性。企業(yè)內部的會計人員并沒有很好的勝任環(huán)境會計信息披露的工作，企業(yè)也并沒有專門對會計人員進行相關的后續(xù)的強化教育與培訓。應該要著重培訓環(huán)境會計的技術和環(huán)境會計的方法，并更應該加強環(huán)境會計學及相關學科的教育，這樣會計人員才能夠達到環(huán)境會計信息披露工作的基本要求。

四、公司環(huán)境會計信息披露的完善對策

4.1 完善相關環(huán)境會計法律法規(guī)。應在現(xiàn)行環(huán)境法中增加有關環(huán)境會計的規(guī)定，加強環(huán)境管理，真正形成實施環(huán)境會計的強大外在壓力�！吨腥A人民共和國會計法》是會計工作的基本法，是指導會計工作、制定相應會計法規(guī)、規(guī)章的基本規(guī)范，在《會計法》中增加環(huán)境會計的一般規(guī)定，是環(huán)境會計準則健康實施的有力保障。會計理論界應盡快彌補會計準則、制度在環(huán)境會計信息披露方面的缺陷和差距，以滿足企業(yè)披露環(huán)境信息的要求，并使其信息披露更加規(guī)范化。完善會計準則，將涉及環(huán)境的內容列入成為會計要素，成為必須披露的內容，并制定具體環(huán)境會計準則，要求企業(yè)在報告中披露環(huán)境方面的內容，這樣可以有效的防止企業(yè)的短期行為。

4.2 加強企業(yè)內部控制以確保環(huán)境信息披露的有效性。只有存在健全的法律法規(guī)和監(jiān)督機制以及信息披露制度，企業(yè)才能夠真正“誠實做人”，才能充分做到高透明的環(huán)境會計信息披露。這其中，企業(yè)內部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關鍵控制程序。因此建立完善的企業(yè)三層治理結構的環(huán)境約束是十分必要的，使決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權三權相互分離，相互制約，在環(huán)境會計信息的需求與供給上提供制度上的保證。

4.3 完善內部審計制度。為了更好的監(jiān)督、制衡保利民爆管理者潛在的道德風險和信息控制權，保利民爆公司的董事會應建立直接向其報告的審計委員會和內部審計部門。其中，審計委員會應該審閱、評價企業(yè)環(huán)境信息臨時披露和定期披露的合理性和有效性，協(xié)調獨立審計的審計活動和與環(huán)境保護部門的溝通檢查，包括監(jiān)督企業(yè)管理者是否向獨立審計師提供充分有關環(huán)境信息的資料：如環(huán)境控制程序表、環(huán)境會計執(zhí)行信息憑證、企業(yè)與環(huán)保部門的往來溝通函，內部審計部門應定期審計企業(yè)的環(huán)境會計事項是否及時、準確的完成，評估環(huán)境控制設計的合理性，執(zhí)行的有效性，并向審計委員會提交專項環(huán)境事項審計報告（如環(huán)境績效審計）。

4.4 選擇試行會計核算。為了準確分析環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，應該對企業(yè)經營活動中涉及的環(huán)境會計進行核算，披露環(huán)境會計信息。借鑒發(fā)達國家企業(yè)的環(huán)境會計核算方式，推進企業(yè)試行環(huán)境會計核算體系。環(huán)境會計的核算內容，應該包括企業(yè)對自然資源消耗的核算和企業(yè)對環(huán)境污染與治理的核算。企業(yè)也可以根據(jù)所處的行業(yè)情況、環(huán)境污染程度、自身條件等，進行環(huán)境會計核算根據(jù)核算對象全部或選擇披露以下信息環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息。

4.5 提高企業(yè)內部人員素養(yǎng)。環(huán)境會計既涉及會計知識，又涉及環(huán)境經濟學、環(huán)境保護學等知識，具有較強的技術性、專業(yè)性、綜合性，這對會計人員提出了更高的要求。環(huán)境會計信息披露相關準則及法規(guī)的不斷完善，預示著企業(yè)會計人員僅僅具有會計、審計和經營管理的知識和技能已不能滿足很好的確認、計量和披露企業(yè)財務狀況的要求。企業(yè)會計人員環(huán)境科學專業(yè)知識的缺乏，在一定程度上構成了我國開展環(huán)境會計實務及環(huán)境會計信息披露的主要障礙之一。企業(yè)應該通過開設環(huán)境相關知識等培訓方法，為會計人員素質與技能的提高提供一個有效的途徑。

五、結語

企業(yè)進行環(huán)境信息披露，雖然從短期看可能會使其環(huán)境支出大于相應的收益，但是從長遠的角度看問題，加強環(huán)境會計信息披露將有助于提高企業(yè)的聲譽，使其樹立起良好的環(huán)保形象，進而更好地吸引顧客和投資者，最終會有助于提高企業(yè)自身的盈利能力，降低其經營風險。

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